評論：宏觀稅負高低須微觀考量

　　我國宏觀稅負低于工業化國家和發展中國家。IMF出版的《政府財政統計年鑒》(2008)對2007年全部有數據的53個國家的宏觀稅負進行了計算。這53個國家宏觀稅負平均為39.9%，其中24個工業化國家的平均水平為45.3%，29個發展中國家的平均水平為35.5%。按這一口徑計算，2007年至2009年，我國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%，不僅遠低于工業化國家平均水平，而且也低于發展中國家的平均水平。(《人民日報》8月23日)

　　宏觀稅負說，過幾年，專家學者就會搬出來，向公眾解釋和討論一番。答案并沒有什么新意，中國稅負總體低于工業化國家和發展中國家，似乎成了一成不變的標準結果。

　　而與宏觀稅負說相對應的是另一組數據。美國的《福布斯》雜志，自2000年推出“稅收負擔痛苦指數排行榜”以來，中國在上面的“名次”就一路上揚，現在已列第三名。

　　盡管《福布斯》全球稅負痛苦指數排行榜單，無論是在選取數據渠道，還是在統計方式方法和觀察問題角度等方面，的確很有值得商榷的地方，它所反映中國的稅負痛感的“鐵證”并非真實可靠。但是，中國宏觀稅負說，同樣也有許多值得質疑的地方。

　　衡量宏觀稅負高低離不開微觀考量，倘若從微觀的視角來考量稅負輕重，比宏觀分析更直觀，也更務實和客觀。從微觀角度看，納稅成本與稅負高低具有一定的因果關系。稅務部門的征收成本越低，民眾與企業的納稅負擔也會隨之降低。可是，現實情況卻是，我國的征收成本與國外相比，有著“天壤之別”，并呈現出“一路走高”的趨勢。按照《中國稅務報》的數據，我國征稅成本已從1993年的3.12%上升到目前的5%~6%。而美國的征稅成本僅為0.58%，新加坡為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。顯然，中國稅務部門，會把征稅成本轉嫁給納稅人，最終讓繳稅者品嘗稅負痛苦。

　　微觀稅負的不斷呈現，加重了納稅人的稅負痛感。在特殊國情下，宏觀稅負除需要繳納的47個稅種，以及增值稅和企業所得稅稅率比周邊國家高得多外，還有一些納稅的微觀稅負，不斷加載到納稅人身上。比如，像一般納稅人，必須買稅務機關一套軟件系統，計算機、打印機、掃描儀等也必須配置。現在發票都是機器打印的，如果不買這套系統，就開不了增值稅發票；還有，國地稅分家，也導致納稅人隱性稅負增加。在國外，有些國家也有聯邦稅務局和地方稅務局，但都是互不搭界的，效率比較高，比如美國有些地方政府不成立稅務局，就委托聯邦稅務局收稅。而國內，一個共享稅種，常常由兩個稅務局同時收。

　　此外，稅務部門的征管模式“死板”、“僵化”，變相增加了納稅人的稅負。稅務部門在征收過程中，往往置多種現實情況于不顧，將復雜問題以“一刀切”的方式簡單處理。最為典型的是個稅征收，不管你有沒有住房貸款，也不管你是否贍養老人，反正超過起征點，就一律納稅。說到底，是因為稅收征管靈活后，涉及到稅務部門的管理成本和征管能力，所以稅務職能部門以自身利益為著眼點，將征管便利留給自己，把負擔乃至損失統統甩給社會，這種行為，說輕一點是“行政偷懶”，講重些是一種典型的官本位意識。 (吳睿鶇)