湖南省某市地稅局一位負責人在接受本報采訪時對申報者的心態進行了歸類：僥幸，認為不自行申報稅務部門也查不到自己頭上；怕露富，甚至有人會擔心申報完了遭到綁架；觀望，總想先看看其他人申報沒申報，自己再做決定；法不責眾，反正不申報的人多了罰不到我頭上來；明知故犯，通過各種手段有意偷稅漏稅。

　　排除個人心態上的原因，稅法專家們還反思了稅制和技術上存在的問題。

　　中國人民大學法學院教授朱大旗接受記者采訪時說，很多納稅人還沒有平時記錄自己所有收入的習慣，甚至他自己教授稅法，也不太能弄清楚一年的所得究竟是多少。何況自行申報時要求填寫的是稅前所得，而現實生活中的不少收入是已經被扣稅的，比如教授出書寫文章所獲的版稅和稿費，出版社或報社在寄出前已經代扣了個人所得稅，但教授本人并不知道代扣了多少，因此也無法準確計算自己一年的稅前所得具體是多少。

　　一位基層地稅局負責人則認為，我國目前個人信息終端建設不健全，稅務部門難以全面獲悉個人收入狀況；同時，誠信評價體系的推廣也不夠，個人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限；種種制度本身的缺點也給稅務部門的征稅和處罰兩方面工作造成了一定的障礙。

　　“我國現行稅制模式是將個人所得列為11項分類征稅，并相應規定了每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法，非專業人員理解起來需要一個過程，這為個稅自行申報造成了一定的障礙。”我國財稅法研究領域權威學者、北京大學稅法研究中心主任劉隆亨在接受本報采訪時直陳現行稅制不足。

　　早在今年申報期開始之初，國家稅務總局就曾專門澄清過，年所得12萬元以上個人自行納稅申報時需填寫股票轉讓所得，但根據有關法律法規，股票轉讓所得并不需要繳納個人所得稅。近日公布的新申報表中，又特意將“股票轉讓所得”項目對應的“應納稅所得額”、“應納稅額”等欄目中都劃上了實線，意在明確告訴納稅人“股票轉讓所得”不需納稅，只需申報。

　　為什么不用繳稅還要申報呢？“也難怪不少納稅人會誤認為股票轉讓所得也要納稅了。”劉隆亨教授說，這典型地體現了綜合申報與目前個人所得稅分類計征模式之間的沖突。

　　據了解，目前世界上純粹采用分類所得稅制的國家已經很少。占據主流的是以美國為代表的綜合所得稅制和以日本為代表的混合所得稅制。前者將納稅人在一定時期內的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數額后，就其余額按累進稅率征收個稅；后者則是合并了分類所得稅制和綜合所得稅制而成的個稅制度。

　　劉隆亨分析說，年所得12萬元以上個人自行納稅申報的范圍，包括了所有11個納稅項目的申報，只有采用綜合所得稅制或者綜合計征與分類計征相結合的混合稅制，自行納稅申報才更加富有實際價值，否則可能相互矛盾并增加納稅人的工作負擔。

　　實際上，分類征稅模式的弊端已久為業內人士所詬病，其改革探索也早已開始。

　　湖南省一位地稅局負責人對記者說，分類征稅模式的主要弊端是為某些人將個人收入化整為零偷漏稅打開了方便之門。此外，各個家庭的具體情況存在差異，比如家庭成員的多少、有無贍養老人等，這需要征收個人所得稅時在費用扣除上予以分別考慮，但分類征稅模式下卻比較難做到。

　　中國政法大學財稅金融研究所副所長、稅收通則法專家稿起草小組秘書長施正文在接受本報采訪時說，不公正性是分類稅制的另一個重要缺陷。他說，在分類稅制下，我國居民的個人收入有經常性的和非經常性的之分。前者如工資獎金等，稅務部門比較好掌握，征收起來相對容易；后者如炒股炒房等投資投機性收入，隱蔽性和彈性較大，數目更大征收也更困難。

　　“工薪階層以經常性收入為主，處在稅務部門的嚴格監控之下，逃稅的可能性很小。而許多高收入者的主要收入恰恰是非經常性、不定期的，如明星的出場費和股票投資等，在稅款征繳上容易出現遺漏。”施正文說，“于是，本來應該調節社會分配秩序的個人所得稅在分類稅制下，反而可能起到逆向調節的效果，加大社會不公。”

　　“從某種意義上說，我國開啟個稅自行申報，讓自行申報與代扣代繳相結合，也是個人所得稅制的一種突破，它起到一種過渡時期制度安排的作用，也是讓稅務機關和納稅人逐步適應今后更全面的稅制變革。”施正文表示。

　　“對個稅自行申報前期工作準備不足，宣傳不到位，是造成申報‘冷場’的尷尬局面形成的重要原因。”劉隆亨說。

　　“板子不能都打在稅務部門身上。一般來說，公民的個人收入除了工資獎金等經常性收入外，還包括股票、債券、房產交易等多種形式，其中有現金的也有非現金的，如果不搭建統一的社會信息平臺而僅僅依靠稅務部門是遠遠不夠的。”施正文說。

　　對策

　　社會各部門之間建立聯動機制

　　在其他配套改革尚未到位的情況下，單靠年所得12萬元以上的個人自行納稅申報來進行稅制“突破”不太現實。施正文認為，“這種說法有一定道理，但是偏于悲觀了”。

　　施正文說，不能說條件不具備我們就不去做。恰恰相反，個人自行納稅申報變單純代扣代繳方式下的被動納稅為主動申報，這種誠信的納稅文化的建立，有助于人們更加深刻地理解公民與政府之間的契約關系，對于整個社會的法制建設作用不可估量。

　　他表示，讓納稅人知道自己是納稅人，這是自行納稅申報的重要價值。個人所得稅自行申報乃大勢所趨，我國現行的扣繳方式有其自身的不合理性，某種程度上，扣繳制度割斷了納稅人與國家之間的法律關系，使人們的納稅人身份被掩蓋，從而也降低了人們的納稅人意識。

　　“對于已經習慣了代扣代繳的我國納稅人而言，自行申報的習慣大概還需要慢慢養成。對于自行申報這種大家并不熟悉的方式，也許我們更應該采取相對寬容的態度。”施正文說，“就目前而言，它的意義也許不僅在于堵住了多少個人所得稅的漏洞，而更在于其本身就是一種稅法宣傳的方式，可以讓納稅人更多地意識到納稅義務，從而也進一步喚醒納稅人的權利意識。”

　　“這是我國稅收征管史上一次空前的大申報、大練兵、大培訓。”劉隆亨一連用了3個“大”來描述個稅自行申報制度第一年。

　　“個稅自行申報制度的實施一方面表明了我國的稅收征管正在有計劃有步驟地向重點人群，重點稅源傾斜，即所謂的‘抓大放小’；另一方面，基于我國目前社會貧富差距迅速拉大的現實，針對高收入人群出臺的個稅自行申報制度能夠合理調節財富分配，有效平抑‘仇富’心理，是建設和諧社會的題中應有之義。”劉隆亨認為，個稅自行申報制度總的說來是具有積極意義的。

　　盡管難度不小，但各地稅局仍在積極運用更為有效的技術手段。南京市地稅局工作人員提出“個稅申報并非紙上談兵”。該地稅局今年以來大力推行個稅數據分析借以提高個人所得稅征管水準，而這正是個稅自行申報制度實施的目的之一。

　　“在信息披露體系建立的同時，更重要的是在整個社會范圍內形成公開的誠信評價體系。讓偷稅漏稅者在誠信上的瑕疵滲透到他整個的社會活動中去。一方面偷稅漏稅行為暴露在公眾輿論面前，承擔一定的道德風險，另一方面對于其實際生活中的金融信息活動，例如銀行借貸也形成一定的阻力，從總體上提高偷稅漏稅的違法成本。”施正文表示。

　　孫瑞標則稱，今年申報期結束以后，各級稅務機關按照國家稅務總局的要求開展了一系列后續工作，如對2006年所得達到12萬元以上應該申報但是還沒有申報的納稅人進行約談；對申報資料進行了認真的分析、歸納、整理，充實和完善個人收入檔案；認真分析高收入者所處的主要行業、地區和單位；加強全員全額扣繳申報工作；推廣應用國家稅務總局開發的個人所得稅管理信息系統等。

　　“有關個人所得稅的征收管理，應在稅務、銀行、財政、勞動保障等社會各部門之間實現聯動機制，力爭將社會保障體系與公共財政體系合二為一。”劉隆亨說。

　　談到個稅自行申報的今后，劉隆亨說：“今后自行納稅申報的范圍一定會逐步擴大，最終實現普遍全面申報。這是財政部在2005年向全國人大常委會說明個人所得稅法修正案草案時就明確了的，是我們將來稅改的目標。”(杜曉 陳晶晶）

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