今年是我國試行年所得12萬元以上高收入人群個人所得稅自行申報的第一年。眼下距離3月31日最后申報的期限只剩下幾天時間，雖然在最后關頭每天前往申報的人數明顯增加，但是從總體上看，申報情況仍然不容樂觀，個人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來。

　　自行申報初年“慢熱”之中有隱憂

　　或缺乏申報意識，或心存僥幸等待觀望，“潛在申報人”并未全部轉為真正申報人，各地申報進展普遍不盡如人意

　　2006年11月，國家稅務總局發布個人所得稅自行納稅申報的試行辦法，規定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后三個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。自行納稅申報是新修訂的個人所得稅法規定的法定義務，這一世界各國個人所得稅的通常做法，對我國廣大個稅納稅人來說，卻是頭一回。

　　今年前兩個月里，全國共有近40萬人申報。廣東、北京、上海、浙江等省市申報人數相對多一些，中西部省份較少，這與我國經濟發展和人均收入不平衡，大部分高收入者集中在東部沿海等發達地區和重點城市的狀況相符。

　　但是，各地申報進展普遍不盡如人意。北京市目前有17萬人申報，而北京市地稅局此前估計的“潛在申報人”約有25萬人。西安市書畫界人士較為集中，在申報個稅上卻“集體缺席”。湖北省地稅局稅政二處處長吳宏介紹說，湖北省納入個人所得稅管理系統的20萬納稅人中，有近萬人達到申報標準，據估計全省年所得12萬以上的人群在3萬人以上，實際申報人數到3月22日為1.27萬人。

　　進入3月份以后，一些地方也出現了申報進度明顯加快的跡象，武漢市地稅局統計，3月中旬以來每天申報的人數已達300余人，是申報初期的數倍之多。武漢市第一個月的申報人數僅僅103人，到2月底也只有2600余人，目前已經突破了9000人。

　　吳宏認為，出現這種“慢熱”的情況是在預料之中的，畢竟是頭一次，許多納稅人尚未養成納稅申報的習慣，也沒有這個意識，有的甚至不了解自行納稅申報的政策規定和要求，以為自己平時已經被扣繳了稅款，就可以不用申報了；還有一些納稅人則持觀望的態度，不著急申報，有的甚至心存僥幸，認為稅務機關不可能掌握自己的收入情況，沒必要申報。

　　而從申報人員的結構上看，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業者、個體工商戶申報者偏少。武漢市目前有私營企業8.5萬余戶，個體工商戶(含個人獨資企業)27萬余戶，其中房地產開發企業有1000多家，而目前全市私企老板申報人數僅100多人，房地產商130多人，個體工商戶有100多人。

　　武漢市目前已經申報的主要分布在金融、保險、電力、電信等高收入行業，其中金融保險行業有900多人。在同樣被列為高收入人群相對集中的醫院、高校等行業，申報人數卻相對較少，與預期的差距較大。

　　申報改革面臨一些政策瓶頸

　　自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策，導致個稅稅負不公，真正的高收入人群大量不在控管之列，造成“老實人吃虧”的納稅心理

　　國家稅務總局有關負責人解釋，推行自行納稅申報制度，有四個方面的意義：培養納稅意識；加大對高收入者的調節力度；推進個人所得稅的科學化、精細化管理；為向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創造條件。但是，許多專家學者認為，推行申報制度不能僅寄望于高收入人群的納稅意識，申報中存在的種種問題更主要源自于政策的瓶頸制約。

　　中南財經政法大學財稅學院副院長龐鳳喜教授對記者說，個人所得稅自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策。一個最大的問題是信息不對稱：一方面從目前的稅收征管水平來看，信息的收集整理是相當困難的，客觀上很難掌握每個納稅人的情況；另一方面對納稅人來說，在申報時不僅要提供收入，還要提供收入證明，目前大多數納稅人平時并沒有記錄收入情況，對自己的個人收入信息也很難收集整理。因此對征納雙方來說，申報和稽核的成本都是高昂的。

　　她說，個稅申報采取的是溯及既往的辦法，要求對過去一年的收入進行申報，納稅人必須在短時間內了解相關的申報規則，還要匯總和計算全年收入。平時都是按月扣繳了所得稅，稅務部門又沒有提供完稅憑證，到年終匯總收入和納稅情況并不是一件容易的事。而且，諸如存款利息收入一筆一筆非常細，每一筆都扣繳了稅收，要把這些資料收集起來，難度更大。納稅人收入和納稅資料缺失是十分普遍的，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達到了申報線，或者即使申報了，也并不十分準確。

　　再譬如股票交易所得，雖然暫時并沒有征收所得稅，但是按照申報規定，在一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數，就需要申報，卻不能抵沖之前在股市的虧損，很多納稅人認為，這種申報方式不能體現個人所得稅的公平原則。

　　湖北省地稅局稅政二處處長吳宏認為，目前個人所得中有大量是以現金結算，這在客觀上造成了個人所得逃避了稅收監控，個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，大量現金支付使得個人收入朝隱蔽化、多元化方向轉變，尤其是一些高收入人群收入來源的多樣性和隱蔽性，稅務機關難以掌握稅源。據介紹，2006年湖北省個人所得稅納稅人超過300萬人，但是納入個人所得稅管理系統的目前只有20萬人，今年通過全省地稅系統上下努力，估計也只能達到60萬到80萬人，個人所得的稅收控管難度仍然很大。

　　武漢市地稅局負責個稅申報的楊科長介紹說，稅務部門通過開設專用窗口、綠色通道和上門宣傳、上門受理等努力，目前稅務部門易于監管的以工資薪金所得為主的高收入行業納稅人申報情況良好，申報進度也基本符合此前的調查摸底情況，而真正難以把握的是私營業主、自由職業者、個體從業人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握，對他們的收入信息收集整理難度大。事實上，目前個人所得稅申報者六七成都是工資薪金所得者。

　　專家認為，個人所得稅是“稅痛指數”最高的一個稅種，因而也是最受關注的一個稅種，由于這些政策上的瓶頸和不配套，造成個人所得稅稅負不公的問題，真正的高收入人群大量不在控管之列，客觀上形成了“老實人吃虧”的納稅心理，給納稅人自行申報帶來了心理障礙。

　　個稅征管期待推行綜合稅制

　　專家建議個人所得稅應以純所得為課稅對象，實行混合所得稅制，并最終過渡到綜合所得稅制。從個人收入總額中扣除各項相關成本，以及納稅人本人和家屬的生計費用等必要費用，這樣才能正確反映納稅能力

　　我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重仍然很低，在專家學者看來，本應該有效調節個人收入分配，對經濟起到“自動穩定器”作用的個人所得稅，由于其占財政收入和GDP的比重偏低，從稅制結構上就嚴重制約了其調節收入分配功能的發揮。自行申報改革推行過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。專家認為，年所得12萬元以上個人所得稅自行申報只是一個開端，個稅體制的改革將最終建立起所有納稅人自行申報納稅的新機制。

　　吳宏認為，從稅制設計上看，目前最主要的問題是，我國個人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個人收入為單位，造成了事實上的稅負不公平。一個家庭里一人收入達到12萬元和兩人收入達到12萬人是完全不同的概念，每個家庭負擔也不一樣，家庭結構、婚姻狀況、子女人數，家庭的教育成本、醫療成本、贍養老人和撫育子女的成本、付房貸的成本等等，在個人所得稅的申報與納稅中均沒有考慮。

　　龐鳳喜介紹說，在國際上個人所得稅通常是采取先預征后返還匯算清繳的方式，一般也是采取代扣代繳的方式籠統扣繳，但是到第二年申報的時候對個人獲得的工資薪金收入，扣除贍養納稅人本人及其家屬生計費用和其他必要成本費用，給予納稅人多退少補稅收返還。而我們的個人所得稅采用的則是籠統的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報成本，又沒這樣的返還激勵，納稅人自然沒有了積極性。

　　龐教授認為，從稅收體制上看，我國個人所得稅采用國外很少采用的純粹分類所得稅制，對由稅法列舉的工薪所得、勞務報酬所得、稿酬所得等所得，分類征收。雖然征收簡便、節省了征收費用，但最大問題是極易使收入相同者由于所得來源不同而導致稅負不同。目前，由于個人收入來源與形式的多樣性，收入性質、收入分配原則的復雜性，以及收入分配方式的靈活性等因素影響，許多收入極易因稅法真空或易打“擦邊球”而形成漏稅、避稅源。

　　對此，她建議個人所得稅應以純所得為課稅對象，實行混合所得稅制，并最終過渡到綜合所得稅制。從個人收入總額或毛收入中扣除各項相關成本，以及贍養納稅人本人、納稅人所撫養家屬的生計費用和其他必要的費用，這樣才能正確反映納稅能力，起到個人所得稅收入調節的作用。所以，當務之急應該在積累經驗和創造條件的基礎上，實行從分類稅制向分類與綜合相結合的混合稅制轉變，并最終建立綜合所得的個人所得稅制，使個人所得稅更加合理化、人性化。

　　從個人所得稅納稅申報的外部環境來看，專家指出，目前中國個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，個人支票制度還未建立，銀行現金管理不嚴，稅務機關很難方便、快捷地掌握個人的實際收入。因此，推行個人報酬的完全貨幣化，在個人收入貨幣化的基礎上推行非現金結算，全面推行個人財產申報制度，建立由法律規定的稅務、海關、工商、銀行、保險等部門參加的資料共享的個人收入監控體系，是完善個人所得稅申報制度必須建立的外部“生態環境”。(皮曙初 俞儉）